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澳大利亚税收制度简介

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外国投资者如计划对澳大利亚资产进行投资,则需对该项投资可能涉及的澳大利亚税收问题予以考虑。就一项赴澳投资采用何种投资结构而言,不同的投资者和不同的投资项目需考虑的事项也不尽相同,因此,最优的结构将会因人而异。

所得税概述

在澳大利亚,居民和非居民均应就其应纳税收入缴纳所得税。非澳大利亚居民需要对其来源于澳大利亚的收入缴纳所得税。除了澳大利亚居民企业来源于境外的收入的少数例外情况之外,澳大利亚居民需对其在世界任何地方获得的收入缴纳所得税。澳大利亚的居民企业和非居民企业的所得税率目前均为30%(一些小型企业如其总营业额低于特定门槛,则也可在2019到2020财年适用27.5%的税率,以及在2020到2021财年适用26%的税率(以下称“基准利率实体”))。

应采用哪种实体?

外国投资者一般采用公司作为其投资工具。在某些特殊情况下,投资者也可采用信托或有限合伙的形式而非公司形式。澳大利亚也承认集合投资工具(collective investment vehicles),该类实体可以在特定情形下使用,如管理投资信托(MITs),上市投资公司或风险资本有限合伙(venture capital limited partnerships)等。

合订信托架构(Stapled Structure),最简单的形式包含将合订的信托单位,通过合同或其他的形式与公司的股份捆绑,该该架构也被用作某些主要资产的投资工具,如基础设施资产、商业房地产、可再生能源资产等。目前该类合订信托架构正处于被改革之中,并且自2019年7月1日起限制向外国投资者提供税收优惠(在某些情况下可提供过渡阶段的优惠)。例如,MIT的非优惠收入所占的MIT代扣代缴税税率现在为30%(与之相比,以前的优惠率为15%)。

澳大利亚居民企业需就其来源于澳大利亚的应税收入和某些来源于境外的收入缴纳所得税。澳大利亚的非居民企业一般只需就其来源于澳大利亚的收入缴纳所得税。

外国公司的澳大利亚分支机构和子公司的税收待遇在诸多方面是相同的,从澳大利亚税收的角度来看,采用分支机构与采用澳大利亚子公司相比并无税收优惠。

合并财务报表的集团公司

由全资公司组成的集团式澳大利亚公司可为税收之目的组成合并集团(合并纳税集团),且可在交纳多数所得税时作为单个实体。

也就是说,一个集团成员产生的损失可由其他成员获得的利润填补,且集团成员间的交易无需缴纳所得税。

因此,资产可在集团成员间相互转让而不产生所得税。该种优惠只有组成合并纳税集团的公司集团才能享受。也正因为如此,大多数澳大利亚公司集团都组成了合并纳税集团。

根据税收合并规则,集团的总公司将因所得税税收之目的被视为有效拥有集团子公司成员的资产。在集团形成之时,集团的子公司成员的相关资产的税收费用通常会被调整,以反映总公司收购子公司的股权和债务产生的费用。在多数(但不是全部)情况下,如果外国投资者是收购一家现存的公司集团,其将因此获益。如果您欲收购一家现有的集团,本所能够就最佳收购结构为您提供法律服务。

合并纳税集团一旦形成,所有的集团成员将对集团到期未付的所得税税收义务承担连带责任,但是集团成员签署“税收分摊协议”的情况除外。如果签署了有效的税收分摊协议,则每个集团成员将通常仅根据其在税收分摊协议项下的税收责任分担集团的税收义务。对于收购合并纳税集团子公司的外国投资者,我们可就限制目标公司对集团税收的潜在责任的最佳方式提供法律服务。


税收损失

使用公司产生的税收损失需遵守很多复杂的规定。如果公司的税收损失要结转到下一年,其必须满足所有权连续性测试,如果未能满足此测试,则需满足业务连续性测试。

如果一家公司在税收损失发生之后仍然从事同一业务(“同一业务测试”)或相似业务(“相似业务测试”),则其将满足业务连续性测试。新制定的相似业务测试旨在改善所有权已变更的公司(和某些信托)的税收损失,并使这些公司和信托能够在不影响税收损失的情况下寻求创新和发展的机会。在相似业务测试下,如果公司的业务使用类似(尽管不相同)的资产并从类似的运营活动和运营中产生收入,则它们可使用税收损失。这个“相似业务测试” 被广泛适用于自2015年7月1日起的收入年度。

本所能够为购买存在税收损失的公司或集团的外国投资者就收购后该等税收损失的可用性提供法律服务。

为投资项目融资

在澳大利亚的投资通常可通过债务、股权或两者结合的方式进行融资。在确定投资的融资方式时,外国投资者居住国的税务考量和澳大利亚的税务考量都可能是相关的因素。

如果一家由非居民控制的澳大利亚当地公司通过借款为其经营活动融资,在计缴所得税时通常允许扣除该借款所产生的利息。

但是,可扣除的利息金额受“资本弱化”(“thin capitalization”)规则的限制。根据该等规则,如果以资本弱化为目的,公司的债务超过其资产价值的60%(一些非银行金融机构可能会适用93.75%)(“安全港百分比/safe harbor percentage”),则超出部分的债务不得享受利息扣除。在某些情况下,如果能够证明该等金额的债务为公平债务,则利息扣除可适用高于安全港百分比的比率。

预提税

除非贷款人是为澳大利亚分支机构所开展的业务提供贷款,或澳大利亚居民为其国外分支机构所开展的业务借款,澳大利亚居民企业向非当地贷款人支付的利息一般需缴纳10%的利息预提税。满足公共发售测试的特定债务可享受利息预提税豁免。如果澳大利亚的某些国际税务协议的特定要求得以满足,则向银行和金融机构支付的利息也可免除利息预提税。

澳大利亚居民企业向非澳大利亚居民的股东支付的红利一般需缴纳30%的红利预提税。在澳大利亚的国际税务协定中,该税率被降低了,在某些情况下,甚至不需支付红利预提税。澳大利亚对公司税务采用的是归属制,根据该种制度,澳大利亚居民企业的股东有权享受公司支付的税收抵扣。澳大利亚居民企业在缴纳所得税时,可将等额于所缴纳税额的已缴税额记入其“已缴税账户”,当其支付红利时,可将该等“已缴税额”记入该等红利。收到附带已缴税额红利(即免税红利)的本国股东有权用该等已缴税额抵扣其自身的纳税义务。收到附带已缴税额红利的非澳大利亚居民的股东,则在其红利已缴税的范围内无需缴纳红利预提税。而且,如果红利的分配是基于源自澳大利亚境外的收入,则无需缴纳红利预提税。

澳大利亚居民企业向非澳大利亚居民支付的特许权使用费需缴纳30%的预提税。一些澳大利亚的税务协定将该税率降至15%,在某些情况下,降至5%。

如果某些特定国家的外国投资者对具有管理投资信托(MITs)资质的澳大利亚实体进行了投资,则向该等外国投资者分配来自澳大利亚的收入可能需缴纳最终15%的预提税(但利息、红利或特许权使用费将需缴纳以上所述的预提税)。前文提及的对合订信托架构进行的最新修改即自2019年7月1日起,对MIT来自特定投资结构的收入收取30%的预提税。

除非适用豁免以外,直接或间接取得澳大利亚房地产或矿产权益的收购须缴纳等值于交易对价的12.5%的预提税(并非最终纳税责任)。该预提税适用于市场价值为75万澳元或以上的房地产和矿产权益的出售,以及对主要价值来源为房地产和矿产权益的实体的非组合投资的出售,除特定的豁免情形外。

转移定价

转移定价规则可能适用于澳大利亚居民企业和非澳大利亚实体间的交易采用。转移定价的最近一次的修订适用于自2013年7月1日或之后开始的税收年度,其对澳大利亚的转移定价制度进行了扩展,使其在执行条件并非公平条件的情况下仍能够适用。该规则并不仅是简单适用于价格,其可扩展至毛利润、净利润、实体之间利益分配以及其他条件。在特定情况下,该法律允许忽视纳税人达成的实际交易,而纳税人将基于假定的、重新赋予特征的公平交易安排纳税。

纳税人必须准备和保存规定的转移定价文件,以限制其被罚款风险。同时,在最近的立法改革下,与澳大利亚有一定关联且年收入(或其所属的合并纳税集团的全球年收入)高于10亿澳元的实体须向澳大利亚税务局提交规定格式的书面声明以向ATO提供该实体及其所属的合并纳税集团的全球运营情况,以使税收专员(Commissioner of Taxation)能够对其进行转移定价的风险评估。

ATO发布了一个关于跨境融资安排的《实用合规指南》。该指南介绍了ATO对于与跨境关联方签订的融资安排或关联方交易相关的税务结果的合规方法。该指南旨在帮助纳税人评估此类安排的风险评级。如果此类安排不属于低风险的评级范围,则ATO将可能修改、测试及/或修改该安排的税务结果。

跨国企业反避税法(Multinational Anti-Avoidance Law)

自2016年1月1日起,澳大利亚的跨国企业反避税法开始实施,该项法规适用于符合下列条件的外国实体:

• 集团年营业额为10亿澳元或以上;

• 向澳大利亚的消费者提供供给且与提供供给直接相关的经营行为由该外国实体的关联方或在商业上依附于该外国实体的实体在澳大利亚直接实施;

• 收入并非来源于其在澳大利亚的实体;且

• 符合主要目的测试(Principle Purpose Test)。

如果跨国企业反避税法适用于该外国实体,则税收专员将决定是否将该外国实体视为在澳大利亚有常驻实体并向该外国实体征收所得税和预提税。基于跨国企业反避税法的相关评估包括计算被视为澳大利亚常驻实体的实体所获得的利润以及该外国实体(作为纳税人)需通过该常驻实体向其他非居民实体支付的利益(即权利费(Royalties))。相应的处罚为该外国实体应缴而未缴的全部税款(若为加重情形,则大于该数额)以及相应的利息。

转移利润税

转移利润税(Diverted Profits Tax, DPT)针对的是重要的全球实体(全球年收入为10亿澳元或以上, 以及澳大利亚收入2500万澳元或以上的集团成员),通过与相关实体在较低税率的地区进行交易且其在该地区无实际运营的方式,以达到转移澳大利亚的利润的目的。

广义上讲,DPT适用于通过以下安排取得澳大利亚税收优惠的纳税人:

• 通过考虑到某些具体事项,可以(客观地)得出结论,签署或执行该安排或其任何部分的主要目的(或多个主要目的)包括一个目的,即为了使相关的纳税人(单独或与他人一起)获得澳大利亚税收优惠,或既可以获得澳大利亚税收优惠并可以减少一项或多项外国税务责任;

• 该项安排或其任何部分是由纳税人的关联实体签署、执行或者有某种关联;且

• 可以合理的得出结论,该安排不满足以下任何两个测试,即足够的外国纳税测试和足够的实际运营测试:

- 在下述情形下,该项安排将满足足够的外国纳税测试:对外国实体(纳税人或联营企业)的安排而言,如果该安排将导致签署、执行该安排或与该项安排有某种关联的外国实体(该纳税人或其联营企业)的外国所得税的总增加(或可能合理预期的总增加)等于或超过由于税收优惠纳税人应纳税所得金额减少的80%(扣除相关纳税人必须缴纳的任何预提税)。这个测试的重点是具体安排的外国所得税待遇,包括任何普遍适用或特别适用于该安排的外国所得税减免(例如外国税收损失,外国税收抵免或其他外国税收)。因此,该测试是关于某个安排实际产生的外国净负税的测试。如果由于适用外国税收损失、外国税收抵免或其他外国税收,外国纳税义务很少或为零,则外国纳税人将无法满足该测试。 

- 在下述情形下,该安排将满足足够的实际运营测试:如果每个签署、实施该安排或与该安排(或其某一部分)有某种关联的实体就该安排所产生的利润,能够合理反映其与该安排有关的经济活动(前提是该安排的作用不仅仅是次要的或辅助的)。该测试实质上是考虑到经合组织标准的转移定价规则。该测试是为了确保,在经济活动和功能发生商业上的转移到另一个管辖区域,则不需要支付DPT。该测试要求从澳大利亚和海外的角度对安排进行转让定价分析。这可能会导致更高的合规成本,以确保有文件能够证明每个实体就任何跨境交易所产生的利润。

在订立这种安排的情况下,澳洲税务局将收取相当于“DPT基础金额”40%的罚款(澳大利亚当前的公司税率为30%)。该种做法是为了鼓励纳税人进行转让定价的让步,从而将纳税数额从40%的罚款抽出而纳入30%的公司税收制度。

每个税收优惠的DPT基数为:

• 应纳税收入或预提税额的减少额;

• 允许的减少额或资本损失增加的数额;或

• 任何税收抵消或勘探信用额除以30%的公司税率。


DPT只适用于从2017年7月1日或之后开始的收入年度。但是,2017年7月1日之后,即使是在该日期之前签订或生效的安排,DPT也同样适用。虽然DPT的大多数方面已经通过了立法,但澳洲税务局在发布DPT评估之前将采取的程序仍有待确定。税务局已就这些程序发布了行政指导,即《法律配套指南》、《实用合规指南》以及《法律执行释义》。《法律配套指南》提供了有关主要目的、充足的外国税收和足够的实际运营测试方面的指导。《实用合规指南》提供了有关澳洲税务局在转移利润税方面的合规及管理方式的详细信息,并涵盖了适用足够实际运营测试的实例。《法律执行释义》介绍了澳洲税务局在作出转移利得税评估结果前后的内部程序。

混合错配规则

澳大利亚政府已经于近期就广泛实施经合组织BEPS第2项行动关于中和混合错配的建议予以立法。混合错配规则通常适用于2019年7月1日以后的特定的支付,以及2019年7月1日起及以后的税收年度(除部分例外的情形)。

一般来说,该规则试图通过对作为可产生混合错配的安排一方的澳大利亚纳税人的可评估收入中的数额采取不允许扣除或增加数额的方式来抵消混合错配安排的影响,某些情况下也可能适用于不是可产生混合错配的安排一方的纳税人。例如,当付款人可就某跨境付款在两个司法管辖权区获得扣税的情况下,或者在一个司法管辖区内可扣税且不计入另一司法管辖区内的收款人的应纳税所得额的情况下。重要的是,这些规则不仅限于混合“融资”安排,还可以扩展到其他跨境支付(包括购买商品和服务的支付)。与跨国企业反避税法和转移利润税不同的是,该规则没有最低限度或门槛。

ATO公布了关于混合错配规则架构安排的行政指导,即法律配套规则和实用合规指南。另外,ATO也公布了一个协助纳税人管理其在重组现有的安排以移除相关的混合元素中的合规风险。实用合规指南中包含了税收专员认定无需适用一般的反避税规则的“低风险”的情形所考虑的因素。

我们可以向纳税人就反避税规则对其对现有的混合安排的拟议重组的适用提供意见。

资本利得税

非澳大利亚居民需就处置澳大利亚房地产,或一些实体中的“非金融投资”权益(该实体的资产直接或间接主要包含澳大利亚的房地产)缴纳资本利得税。如果非澳大利亚居民实体处置其在另外一个澳大利亚居民实体中的权益,或者处置其在另外一个非澳大利亚居民实体中拥有的权益且该另一实体的相关资产直接或间接主要包含澳大利亚的房地产,则该等处置会引起该种纳税责任。

非澳大利亚居民也需就处置其利用澳大利亚分支机构开展业务而使用的资产缴纳资本利得税。

印花税

印花税是澳大利亚各个州和领地就特定的文件和交易设置的税赋。

根据具体的司法管辖区,印花税主要是针对特定种类的财产(包括土地、因土地收购获得的产品、公司的资产)的收购而征收的税项。印花税通常须由买方缴纳。

适用于资产收购的印花税税率因州和领地的不同而有差别,大致为4.5%(特定的股份和信托单位收购所适用的税率)至7%。印花税一般根据为收购资产支付的金额或资产本身的未收支配的市场价值两者中较高者进行计算。

除了对直接收购土地征收印花税,各个州也对取得持有澳大利亚土地的公司和信托的权益征收印花税 – 即“土地持有税”。土地持有税因各州和领地而异,因此具体的适用因土地的地理位置而异。

取得土地持有者的权益通常需要缴纳土地持有税。除了公司的股份或单位信托的信托单位可以构成权益以外,权益也可以是通过其他途径取得,如获得土地持有者的经济权益(“economic entitlement”)或取得对土地持有者的控制。

广义上来讲,土地持有税的计算方式为土地持有人所持有的土地的价值乘以取得的相关权益的百分比。一些州也会将土地持有人所持有的除土地外的其他资产的价值共同计入。土地持有税的税率一般与直接收购地产适用的税率相同。

另外,一些州也同时向取得住宅地产的国外购买者征收额外税(税率不等,最高为8%)。该税种也同样在土地持有税下适用。

不同州和领地的印花税法并不相同,本所能够就您收购澳大利亚资产时遇到的具体问题,根据您的需要为您提供具体的法律意见。

货物和服务税

澳大利亚有货物和服务税(GST)制度,该制度和其他司法管辖区域的增值税和消费服务税相似。在澳大利亚,无论提供“应税供应”的实体是否为澳大利亚居民,其均有义务缴纳GST。广义来讲,应税供应指:

• 由已经注册或需要注册为GST的注册纳税人的提供者提供;

• 有偿提供;

• 由提供者在经营企业的过程中提供;及

• 与澳大利亚相关。

供应的定义颇为广泛,包括提供商品、服务、土地权利和权益。

此外,澳大利亚境外的某些无形供应也被视为应纳税供应,尽管该供应不会与澳大利亚有关联。

任何实体可主动登记为GST纳税人,但前提是在澳大利亚或其他地方从事企业经营。如果一个实体每年所提供的与澳大利亚相关的某种商品或服务的价值超过7.5万澳元,则其必须登记为GST纳税人。

无需缴纳GST的情况主要有两大类,即“免GST的供应”和“进项税供应”。免GST的供应包括提供与澳大利亚相关的服务和权利,但该等服务和权利要么“输出”给澳大利亚之外的非澳大利亚居民,或者给在澳大利亚之外享受该等服务和权利的澳大利亚居民。进项税供应包括“金融供应”及住所供应。

在某些情况下,收到应税供应的注册实体可就该供应的GST部分支出主张“进项税抵免”。如此,缴纳的GST由注册的实体申请退税。

但抵免存在一项重要的限制,即如果收购是用于制造进税项供应,则注册实体无权就该收购的GST部分支出主张“进项税抵免”。

如果一实体注册为GST的纳税人,其必须定期提交GST申报表。每个纳税期间,该实体应对其应缴纳的GST进行计算,并扣除其可抵免的进项税额。如果所得金额为正数,则应向澳大利亚税务局缴纳税款,如果所得金额是负数,则可获得退税。


作者:Frank&Jack 修订1.0 2021-08-15

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